内部控制制度存在的问题与对策之我见

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内部控制制度存在的问题与对策之我见

作者：涂俊

来源：《商业经济》2013年第15期

[摘 要] 当前，我国大多数企事业单位都存在着内部会计控制制度未建立或不健全，内部会计控制制度弱化，法人治理结构不规范等问题，其原因主要在于约束机制不够完善、有效，缺乏相应的激励制度；外部监督力度不够，执业环境不规范等方面。完善内部会计控制管理对策主要包括完善企业环境控制，明确内部控制主体和控制目标，制定并实施完善的内部会计控制自我评估系统，加强企业的内部监督，创造良好的内部控制环境等方面内容。 [关键词] 内控制度；问题；原因；对策 [中图分类号] F830 [文献标识码] B

内部控制同任何其他制度一样，在发挥其作用的同时，也存在着固有的局限性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。内部控制在执行中受成本效益原则的约束（一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益），受人为错误的影响。内部控制是现代企业管理的重要组成部分，它渗透于企业经营管理活动的各个方面，是衡量现代企业管理的重要标志。通过实践得出的结论是：得控则强、失控则弱、无控则乱。 一、内部控制制度存在的问题

（一）内部会计控制制度未建立或不健全

由于对内部会计控制制度的认识欠缺，多数行政事业单位内部会计控制制度未建立或不健全，有的单位虽然建立了内部会计控制制度，但因领导重视不够，使制度的作用未能得到充分发挥、形同虚设，也给犯罪分子有了可乘之机，造成国有资产的大量流失。如某区审计局在同级审过程中发现区财政局一专项资金出纳自2月至4月间，大量挪用财政资金共计215万元用于赌博。

（二）内部会计控制制度弱化

有的企业领导认为建立控制制度需要耗费人力、物力，而这种人力、物力的耗费所能带来的经济效益又难于确定，因而对建立企业内部会计控制缺乏积极性、主动性。由于企业领导者重视不够，也导致了企业财会人员及员工对企业内部会计制度的漠视，有意无意地弱化了企业内部会计控制制度。

（三）法人治理结构不规范


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国有企业改制以后，企业财务会计受总经理的直接领导，在组织上、经济上都依赖于企业经理，作为被领导者去监督领导者，显然不符合监督者与被监督者分离的原则。相互制衡的法人治理结构无法建立，使企业内部会计控制和监督成为空谈，造成了某些企业管理层独断专行、弄虚作假，致使财务信息失真。 二、内部控制制度问题存在的原因分析

（一）约束机制不够完善、有效，缺乏相应的激励制度

目前，不少企业内控制度制定得不错，但在执行过程中，没能去考核、去检查，实际执行效果不佳，使内部会计控制制度流于形式走过场。有的企业虽然建立了相关的内部会计控制度，却没有与之配套的方法和措施，把已订立的企业内部会计控制制度“印在纸上，挂到墙上”就算了事，目的是为了应付相关部门的检查、审计。此外，由于奖惩制度不到位，员工对实施内部会计控制制度的积极性不高，关心不够，许多员工在执行内部会计控制制度过程中偷工减料、应付了事。

（二）外部监督力度不够，执业环境不规范

一是各种监督功能交叉，标准不一，加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按设定的目标进行，使考核评价缺乏必要的依据，以至于弱化监督的效果；三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得作为“经济警察”的注册会计师的作用没有很好地发挥出来，甚至参与造假。 三、完善内部会计控制管理对策

环境控制有诸多因素：价值观、组织结构、控制目标、员工的能力，激励和诱导机制、管理哲学和经营风格、规章制度、人事政策等。 （一）明确内部控制主体和控制目标

控制学科可以解决问题的内部控制问题。科学的企业组织结构在企业内部应该包括四个层次的经济主体，因此，企业内部也有四种控制主体，即股东、经营者、管理者和普通员工。四个层次都有自己的控制目标、控制主体的目标使股东财富最大化，经营者的目标是继续增加管理效率；经理的目标是完成责任目标的操作，获得真实的报告，普通员工的目标是符合企业内部规章制度，不断提高企业生产经营效率。

（二）制定并实施完善的内部会计控制自我评估系统

明确评估标准和评估方法。企业有必要输入一定的人力、物力、财力，通过政府建立一套完整的、标准的内部会计控制，内部会计控制系统的评价完成后，评估部门应当形成书面及“内部会计控制自我评估报告”，详细地评估涉及的范围、方法、风险程度的每个环节，存在的


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问题和缺陷和改进措施。只有通过建立科学合理的约束和激励机制，通过高管挂钩工作性能，才能使管理和员工利益结合并得到长远发展。企业内部会计控制是一个系统工程，需要多方面的努力，企业应在保证的前提下，企业经济效益最大化，保证企业平稳运行和不失去控制。每个企业应根据自身的特点选择适合本企业的内部会计控制方式，设计相应的系统的内部会计控制，同时通过检测和评估内部控制，有效地规范企业内部控制，实现内部会计控制的目标，为企业提供合理的保证。 （三）加强企业的内部监督

在这个过程中监督的内部控制，有两个功能起着重要的作用。一是内部审计在企业各级人员而言，内部控制，内部审计人员是极其重要和特殊的地位。对于国有企业，监督审计部门的作用不仅是内部控制的实现，还应该帮助组织编译环境的“软控制”，作为内部控制流程设计顾问，管理当局建议创建一个健康积极的组织文化，为成员有意识地做准确和职业道德放在第一位。二是控制自我评估，在国外，企业内部控制的一个新趋势是实现控制自我评估（CSA， control selfappraisal），指的是每一个公司不定期或定期评估自己的内部控制制度，评价内部控制的有效性和它的实现效率效果，为了更好地实现目标的内部控制。CSA是改善组织内部控制自我的努力，这种行为通常在形式的研讨会。CSA的设计目的是使人们了解哪里有缺陷，可能导致的后果，然后让他们采取行动来改善这一状况，而不是等待内部审计师。站起来。研究表明，实施CSA方法企业加强管理，提高劳动生产率，改善内部审计程序和操作规程和控制风险有积极影响。因此，我国国有企业可以尝试定期或不定期对CSA，所以经常发现和解决问题的过程中，内部控制。 （四）创造良好的内部控制环境

控制环境是指建立和实施控制对企业有重大影响的因素。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制可以实现或实现效果，创造一个良好的内部控制环境。从以下几个方面入手：充分发挥审计的作用；重视管理的内部控制系统；内部控制系统、各种管理控制方法灵活使用。 [参 考 文 献]

[1]企业内部会计控制目标结构和分层设计[J].会计研究，2007（5）：32 [2]何建波.企业会计控制理论与应用[M].北京：中国财政经济出版社，2008：75 [责任编辑：潘洪志]

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