2022年税法二重难点总结归纳企业所得税

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2022年年税法二重难点总结归纳企业所得税

（1）

（一）居民企业和非居民企业的概念

居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际治理机构在中国境内的企业。例如，在我国注册成立的沃尔马(中国)公司，通用汽车(中国)公司，就是我国的居民企业；在英国、百慕大群岛等国家和地区注册的公司，但实际治理机构在我国境内，也是我国的居民企业。上述企业应就其来源于我国境内外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际治理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。例如，在我国设立的代表处及其他分支机构等外国企业。

（二）判定标准

在国际上，居民企业的判定标准常见的有“登记注册地标准”、“实际治理机构地标准”和“总机构所在地标准”等，大多数国家采纳了多个标准相结合的方法。

1、登记注册地标准。在采纳登记注册地标准的国家，是以企业是否在本国各级政府登记注册为依据，确定该企业是否为本国居民企业。依据这一标准，凡依本国法律在本国登记注册的企业，不管其总机构、治理和




掌握中心是否设在本国，也不管其投资者是本国人还是外国人，均可认定其为本国居民，对其所得行使课税权。而假如一家企业没有在本国注册，就不能确认其为本国居民企业，因而本国政府也就不能对其行使税收管辖权。

2、总机构地标准。此标准以企业的总机构是否设在本国境内为依据来确定其是否为本国居民企业。总机构是指企业进展重大经营决策以及全部经营活动和统一核算盈亏的总公司或总店。

3、实际治理机构地标准(又称为实际治理和掌握中心所在地标准)。依据这一标准，凡企业的实际治理和掌握中心设在本国的，即视为本国居民企业。所谓实际治理和掌握中心，是指作出和形成企业的经营治理重大打算和决策的地点，详细是指企业的董事会所在地或董事会有关经营决策会议的召集地，它不同于企业的日常经营业务治理机构所在地。

除以上几种最为常见确实定居民企业的标准外，少数国家还同时或单独采纳主要经营活动地标准、控股权标准。主要经营活动地标准以公司经营业务的数量为依据。实行这一标准的国家通常规定，假如一个公司占比例的贸易额或利润额是在本国实现的，该企业即为本国的居民企业。控股权标准是以掌握企业表决权股份的股东的居民身份为依据确定企业的居民身份，假如把握公司表决权股份的股东具有本国居民身份，则该公司即为本国居民企业。

依据我国的实际状况，借鉴国际做法，我国税法采纳了“登记注册地

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