现代企业治理机制下的内部控制制度

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现代企业治理机制下的内部控制制度

作者：刘晓波

来源：《中外企业家》 2016年第10期



●刘晓波

中图分类号：F276

文献标志码：A

文章编号：1000-8772(2016)28-0014-03

我国现在正处于改革转型时期，各个领域都面临着改革与创新，在这样的市场环境下，现代化企业必须加强内部控制建设，进行改革创新。但是根据调查研究发现，我国现代化企业的内部控制制度还存在很多的问题，需要寻找有效的措施来进行解决，以此来促进现代化企业的壮大发展。

一、企业内部控制制度存在的问题

1.企业内部控制制度不科学，内控组织结构设置不合理。目前，我国虽然进一步规范了现代化企业的内控制度现行准则，很多企业也积极响应号召，随之也制定了相关的财务方面的内控制度体系。但是由于我国大部分企业中缺乏专业的财务内控人员，导致我国企业的财务内控制度体系缺乏一定的科学合理性，其制定存在不规范的问题，再加上内部组织结构设置不规范、不合理，首先由于企业的投资主体较为单一，公司法人或者控股股东常常独揽大权，“一手遮天”，企业内部的股东大会、董事会和监事会等结构形同虚设，并没有发挥出应有的作用，造成企业内部控制失效。其次，很多企业都没有建立严格的企业内部审计体系，审计部门大多归属于财务部门，不具有独立性，不能够自行开展工作。并且内部审计部门人员缺失，财务人员也兼任审计人员，这就导致审计人员在工作当中不能起到真正意义上的监督作用，从而也就导致财务内控制度体系实施起来存在一定的困难和障碍。最后，由于很多企业在设置内部控制时缺乏一定的系统性，也就是说，并没有一个完整的框架，将内部控制制度停留在文字编写上，缺乏实际的操作性，很多问题并没有进行深入的研究，内部控制的“死角”并没有触及到，在这种境况下，企业所建立的内部控制制度既不健全，又缺乏创新，难以促进企业的有效发展。

2.企业缺失内部控制意识，内控人员水平低。我国的很多企业在思想意识上仍然比较守旧，缺乏内部控制意识，并且企业的领导者对于内控制度也缺乏足够的重视，这就导致企业的内部控制制度流于形式，企业中的各部门和员工在大多时候只是将内部控制制度简单地理解为企业的规章制度。企业的负责人难以以身作则，对于企业内控的相关规定自己并不能够严格遵守，经常使用特殊原则，导致企业内控制度缺乏威慑力。同时，企业的负责人防控风险的意识特别差，尤其是当外部风险来临的时候，企业负责人后知后觉，意识不到，缺乏抵御风险的能力。除此之外，我国很多企业的内控人员及审计人员的专业知识水平和素质根本就达不到实施财务内部控制的要求，这也影响了内部控制制度的有效实施。

3.财务工作不严谨，会计信息失真。通过调查发现，我国很多企业的财务会计工作存在不足，甚至部分企业提供的财务信息存在弄虚作假问题，大量的财务数据失真，还存在人为篡改财务账目的现象，他们以“无形之手”篡改财务信息。例如，对原始凭证审核不严格，导致资金使用不明；以非法单据进行报销；原始单据和发票等没有严格的管理制度等问题。最后是我国大部分企业对于单位内的各项支出事项审核不够严谨，很多部门凭借与财务部门的“良好关系”，可以很容易地就拿到审批资金，财务的审批制度的制定以及审核极其简单化，这种随意审批支出资金的行为容易导致我国大部分企业的财务支出失控。




4.企业内控制度缺乏协调牵制，管理脱节现象严重。在企业经营管理当中，由于企业内控制度不完善，企业财务部门主管、财务人员以及业务经办人员之间难以进行有效的协调和牵制，导致企业在管理上出现脱节，并且存有很多漏洞，企业中时常有违法乱纪行为发生，例如部分财务人员在金钱的诱惑下，不遵守职业原则，发生挪用公款、非法占有企业资金等行为。

二、现代治理机制下企业内部控制制度建设的策略

1.企业需重视内控制度建设，形成制衡机制。在企业的经营发展中，企业的全体人员需要重视内部控制制度建设，创新企业内控理念，增强内控意识，企业的领导者要以身作则，做好榜样，而不要使用“例外”原则，只严格要求员工，而对自己特殊宽容，这样很难带领员工做好企业内部控制建设工作。企业领导人要将严谨务实的工作之风带到工作当中去，带领全体员工将财务内控制度具体落实到企业实际工作中。其次，我国企业要制定科学合理的内控控制制度，在进行内控制度设置时要制定完整的框架，不要将其仅仅停留在文字的编写上，而是要深入思考和研究，触碰到内控制度建设的“死角”，注重其操作性和系统性。同时，企业管理者要进行适当的“放权”，让财务人员有一定的职权和责任去进行企业内控制度的建设。最后，企业要形成有效的制衡机制，充分将股东大会、董事会和监事会的作用发挥出来，让三者之间互相牵制，彼此制衡，避免控股股东“一家独大”“绝对话语权”的情况发生，造成企业内部控制失效。

2.完善财务内控制度体系，提高内控人员水平。企业需要建立完善的内部控制体系，以此来保证企业内控制度的高效实施。而想要建立适应企业发展的内部控制制度并不是一件简单的事情。企业领导者首先要了解企业自身的经营发展状况、企业的经营理念以及企业目前的财务情况、企业文化等，在综合了解之后制定企业的的内部控制体系。同时，在企业的内部控制建设中，企业还要不断规范内控管理程序，让其科学化、合理化，在各部门、各岗位之间形成有效的协调牵制。除此之外，还要提高内控人员的水平，在内控制度建设中，人是非常重要的一个因素，企业的内控制度建设需要由人来实施，因此，人的重要性不可忽略。首先，在内控人员的聘用选拔上，既要注重内控人员的专业水平和业务能力，还要注重人员的个人素养，必须要选择“德才兼备”的人员进企工作，二者缺一不可，尤其是内控人员的职业道德素质，必须要重点考察，它对于内控体系的建设和完善有着非常重要的影响。其次，对于在企工作的内控人员企业要定期或不定期组织进行培训，让其“充电”，学习最新的企业内控制度的相关知识，让员工获得成长。并且还要加强员工的职业道德教育，了解和掌握员工的思想动态，一旦发现问题，马上进行沟通，防止内控人员抵抗不住诱惑，出现错误。最后，企业还要对内控人员“奖惩分明”，对于犯错误的工作人员给予惩罚，不因任何理由而轻描淡写地放过，以防其其他员工产生不公平心理。对于积极向上、认真负责、勤恳努力的员工也要给予一定的奖励，如带薪休假、奖金等，鼓励员工继续努力工作。

3.加强财务基础管理工作，保证会计信息的真实性。在企业的经营管理过程中，对于财务管理工作要不断加强。首先，企业在对资金的拨出使用方面，一定要进行严格的管理和控制，让资金的使用透明化，除了对资金的使用要严格把控，还要实行资金追踪管理，明确每一笔资金的是否具体落实到实际的工作使用当中，避免中饱私囊现象的存在。同时，企业还要制定严格的成本控制制度，对于企业内部需要使用的各项费用，严格审批，最大程度地开源节流，节约成本。其次，对于企业的长期固定资产也要进行严格的管理，制定相应的财务资产管理制度，避免在管理过程中，企业的长期固定资产不明原因地流失。最后，企业的财务信息一定要保证真实性，在单据的审核中，秉承认真严谨的态度，非法单据坚决拒绝报销，并且要将具体情况反映给领导，对于重要的原始单据、发票等都要实施严格的收发管理制度。对于篡改数据、做假账等行为要坚决予以处罚、绝不姑息。


4.设置独立的审计部门，充分发挥内部审计的作用。首先，在企业的内部控制建设中需要单独设置专门的审计部门。根据《会计法》《公司法》，以及《内部会计控制规范》的要求，企业在股东大会、董事会和总经理下应该分别设立监事会、审计部等部门，审计部在企业中的地位要明显高于其他的部门，它具有一定的权威性和独立性，在实际的工作当中要切实保证其重要地位，将其作用充分发挥出来，而不是形同虚设。其次，企业的审计部门的职能要全面化，不单单对财务工作进行检查和监督，还要具体考核和评价企业内部控制制度的执行情况是否到位。因为随着外部约束机制的不断加强，内部审计应该以财务审计为基础、以经济效益审计为中心，在财务会计信息资料真实可信的基础上，进一步开展经济效益审计。最后，我国企业必须要聘用专业的内部审计人员来进行审计与监督工作。

5.加强监督检查，防止违法乱纪行为发生。在企业经营发展中，为了进一步加强企业内部控制制度建设，需要加强监督检查，这种监督检查，既包括内部监督检查，也包括外部监督检查。首先，要提高企业内部审计部门的地位，使其地位高于其他部门，还要加强对审计人员的培训，并不断为企业的内部审计部门引进创新性人才。其次，还要加大对企业中注册会计师对企业内部控制的审计力度，注册会计师给出企业内部控制评价意见，这样做有两个好处，一是可以有效地监督企业管理者的行为，防止企业中违法乱纪行为的发生；二是能够有效规避风险，保护企业投资者的相关利益。在企业中，良好的内部控制制度，最终的受益人不仅仅是企业领导者和企业内部的每个员工，还包括企业的其他利益相关者。因此，企业除了加强内部监督之外，还要加强其他相关监督。大部分企业的投资者都存在风险意识弱、抵御风险能力不强的问题，所以企业的管理部门应该针对这一问题，为投资者和企业员工举办风险知识预测班，培养投资者和企业员工的风险意识，让他们意识到企业内部控制的重要性。另外，政府相关部门也要对企业内部加强监督，这有利于企业更加重视企业内部控制建设和完善。

三、结论

在现代企业治理机制下，企业需要建立良好的内部控制制度，它能够促进企业经营目标的实现，保证企业资产的安全完整性，还能够保证企业财务信息的真实性，使企业所制定的经营方针能够被进一步地贯彻实施和执行，进而促进企业健康良好的发展。

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